Последние изменения налогового законодательства 2017

В 2017 году вступили в силу серьёзные изменения в фискальной политике государства. Повышенный контроль, новые системы отчётности – просто необходимо быть в курсе этих требований, чтобы не попасть на штрафы. Далеко не все схемы работы, к которым привыкли предприниматели, теперь можно безопасно использовать. Давайте пошагово разберёмся с тем, что вменяет нам налоговое законодательство сегодня.

Пределы налоговой выгоды

С 19 августа 2017 года вступил в силу Закон №163-ФЗ, которым внесены изменения в НК РФ. Основная задача нововведений – контроль за появлением фирм-однодневок, оффшоров и получением необоснованных льгот по уплате обязательных платежей в бюджет.

Предыстория введения очередных правил уходит корнями в 2006 год: 12 октября было вынесено Постановление Пленума ВАС РФ №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». В результате его принятия родился собственно термин «налоговой выгоды» - сама по себе она не запрещена и не делает плательщика нарушителем, однако может являться причиной повышенного внимания контролирующих органов, а затем и начисления штрафов, если с ней «переборщить».

После принятия Закона №163-ФЗ в Налоговом кодексе, в частности, появилась ст. 54.1, ставящая дополнительные запреты на получение необоснованной налоговой выгоды и на заключение сделок, главной целью которых является уход от пошлин и сборов. Но доказывать это инспекторы вправе только при проведении налогового контроля (п. 5 ст. 82 НК РФ).

Вместе с тем, сами по себе такие факты, как подписание «первички» ненадлежащим или неизвестным лицом, нарушение фискального законодательства контрагентом плательщика или наличие у него возможности получить тот же результат иным способом, не говорит о неправомерности уменьшения налоговой базы – на это теперь прямо указывает закон.

Вся власть – налоговикам

Другим существенным нововведением текущего года является возвращение единой социальной выплаты. Контроль за отчислениями в фонды передан ФНС – законодатель, видимо, решил таким способом навести порядок и отрегулировать финансовую дисциплину.

Есть и хорошая новость: на 3% снижена ставка по выплатам в страховой фонд – но отменяется предельная ставка начислений, что увеличит налоговое бремя предпринимателей и, как следствие, количество «серых» зарплат. Кроме того, отчитываться по данной системе теперь надо в свою инспекцию, что, вероятно, привлечёт дополнительные проверки и проблемы бизнесу.

Новые схемы оптимизации

Среди появившихся вариантов улучшить своё финансовое положение за счёт экономии на налогах, в первую очередь, следует отметить «упрощёнку». Лимиты по выручке и стоимости основных средств теперь выросли до 150 млн.руб., что сделает данный режим намного популярнее у компаний. К примеру, будет чаще использоваться вариант с легальной «обналичкой» через индивидуального предпринимателя, находящегося на УСН.

Второй существенный момент – право третьего лица заплатить чужие налоги. При этом у «выгодоприобретателя» не возникает дохода, облагаемого сборами. Правда, и «благодетель» не вправе записать эту сумму в расходы, так как не сможет ее вернуть назад. Но, тем не менее, подобный вариант передачи денег может быть выгоден экономически связанным, но юридически автономным предприятиям.

Третья хорошая новость – договор займа между взаимозависимыми лицами снят с контроля государственных органов. До сих пор налоговики могли начислять на него проценты по рыночным ценам и налог на прибыль, если оборот превысил 1 млрд.руб.

Отрицательные моменты

Но, конечно, вряд ли для предпринимателей будет неожиданностью, что негативных нововведений для них больше. Так, в частности, п. 2.1 ст. 283 НК РФ установил правило об уменьшении налоговой базы за счёт убытков прошлых лет не более, чем наполовину. Данное ограничение действует в течение 4-х лет, с 2017-го по 2020-й включительно. До сих пор предприятия могли вычесть из налоговой базы суммы убытков за предыдущие 10 лет (п. 2 ст. 283 НК РФ в редакции от 13.04.2016).

Возможно, конечно, хоть как-то использовать этот нюанс себе во благо: к примеру, присоединить фирму-аутсайдера к успешной. Прибыль одной плюс убытки другой – и всё-таки будет некоторое уменьшение налогооблагаемой базы.

Другим минусом является передача федеральных льгот в региональное ведение: это значит, что на конкретной территории их могут отменить. Переходный период – до 5 лет (зависит от категории льгот), после чего некоторые предприниматели, возможно, ощутят увеличение налогового бремени.

Пара слов о традиционных вариантах

Коротко остановимся и на схемах, актуальных как ранее, так и сегодня. Предприниматели всегда стремились к максимальной выгоде, что означает и минимизацию расходов, в том числе в плане обязательных платежей в бюджет. В нашем же государстве грамотная налоговая оптимизация – это зачастую вопрос выживания бизнеса.

Специалисты делят подобные схемы на три вида: белые (абсолютно законные и прозрачные), серые (формально легальные, но граничащие с нарушениями и потому привлекающие внимание контролирующих лиц) и чёрные (запрещённые). Стоит ли добавлять, что в плане размера материальной выгоды последовательность прямо противоположная, что, конечно, является опасным соблазном для предпринимателей.

Но в государственных органах тоже сидят люди, не первый день сталкивающиеся с «хитростями» бизнесменов, а в письме от 31.10.2013 №СА-4-9/19592 ФНС России даже выкладывает перечень наиболее популярных способов уйти от платежей в бюджет.

Явные признаки налоговых схем

Итак, первый вариант – это завышение стоимости товаров путём их приобретения не напрямую, а через цепочку подставных фирм, не ведущих реальной деятельности. В результате компания получает выгоду по НДС. Разумеется, это не означает, что покупать продукцию можно только у производителя. Но надо суметь внятно объяснить проверяющим, почему сделка была совершена по цене, отличающейся от рыночной, и какова функция посредников. Признаками недобросовестности являются, к примеру, частая смена руководства таких «фирм-прокладок», непредставление ими отчётностей, ликвидация сразу после совершения всех необходимых переводов, отсутствие активов и сотрудников (Постановление ФАС Московского округа от 08.02.2013 по делу №А40-54652/12-99-310).

Немногим отличается схема по использованию фиктивного подрядчика, который якобы выполняет какие-то работы, и тем самым завышается себестоимость продукции. Компания при этом оптимизирует налог на прибыль и получает вычет по НДС. Суды, рассматривая такие дела, часто ссылаются на физическую невозможность подобной фирмы (часто однодневки) исполнить свою часть сделки: например, ввиду того же банального отсутствия имущества и работников (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.08.2013 по делу №А29-7644/2012).

Не менее популярные варианты – это дробление бизнеса с целью получить льготный режим налогообложения (подробнее о том, как сделать это правильно, читайте в отдельной статье), и, конечно, частая претензия проверяющих – это отсутствие экономического обоснования в заключении договора.

«Обналичка»: границы допустимого

Но, помимо заработка, деньги надо ещё и получить в собственный карман. Говоря коротко, лучший метод – это выплата дивидендов учредителям с максимально возможным приобретением имущества (недвижимость, автомобили, техника и пр.) на имя фирмы. То есть в большинстве случаев желательно вообще не трогать деньги компании, поскольку, как правило, любой перевод означает некоторые потери.

Останавливаясь на явно запрещённых законодательством схемах по обналичиванию средств, надо сказать, в первую очередь, о фиктивных сделках (по которым совершается платёж, но товар или услуги реально не предоставляются). Сюда же можно отнести и знаменитые офшоры, попавшие сегодня под пристальное внимание государства и потому уже не столь безопасные и привлекательные.

Платить надо. Грамотно

Шальные 90-е прошли, и для того, чтобы поднять предприятие, несомненно, следует оформлять всё законно. Грубые схемы могут работать лишь очень короткое время, а после останется только спросить словами героя из знаменитого «Золотого телёнка»: «Значит, вы собираетесь отсиживать сами?» Тем же, кто не обзавёлся нанятым «председателем», лучше не рисковать и действовать в установленных рамках. Тем более, что эти границы пока позволяют легальную налоговую оптимизацию.