Сегодня на повестке дня, пожалуй, самый простой и один из самых выгодных режимов налогообложения для индивидуальных предпринимателей. Как и другие специальные режимы, патентная система имеет свои особенности. О них и поговорим.
Регулируемая главой 26.5 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения используется при ведении определенного вида предпринимательской деятельности на основании патента, выдаваемого налоговым органом.
Налоговая ставка – 6% от вышеуказанного дохода (к слову, субъектам РФ предоставлена возможность вводить «налоговые каникулы» с налоговой ставкой 0% при соблюдении определенных в ст. 346.50 НК РФ условий).
Единый налог освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих налогов:
Подавать налоговую декларацию не требуется (ст. 346.52 НК РФ).
Патентная система доступна только для индивидуальных предпринимателей (ст. 346.44 НК РФ). Организации использовать данный режим не могут.
Главное условие – численность работников должна составлять не более 15 человек по всем видам деятельности (ч. 5 ст. 346.43 НК РФ). Невозможно использовать патентную систему при ведении деятельности в рамках договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом (ч. 6 ст. 346.43 НК РФ).
Патентная система применяется для очень широкого круга видов деятельности. Обобщенно и систематизировано этот перечень выглядит так:
На уровне субъектов РФ возможно включение в перечень иных видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам (ч. 8 346.43 НК РФ).
Важный момент: например, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять розничную торговлю с торговыми залами и одновременно розничную торговлю без торговых залов, то требуется два отдельных патента на каждый из этих видов деятельности (Письмо Минфина от 27.01.2017 № 03-11-11/4189).
Также если индивидуальный предприниматель осуществляет фармацевтическую деятельность, но в аптеке реализует также и прочие товары, то требуются два отдельных патента на фармацевтическую деятельность и розничную торговлю (Письмо Минфина от 27.01.2017 № 03-11-12/4167).
Напрашивается вывод, что при переходе на патентную систему стоит внимательно проанализировать подобные нюансы ее применения для конкретного вида деятельности.
Патент на осуществление одного из видов деятельности – это документ, свидетельствующий о праве на применение патентной системы, выдаваемый налоговым органом. Соответственно на каждый вид деятельности требуется получение отдельного патента.
Срок действия патента – от 1 до 12 месяцев (включительно) в рамках календарного года (ч. 5 ст. 346.45 НК РФ).
Заявление на получение патента нужно подать не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы. Заявление подается в налоговый орган по месту жительства, если деятельность осуществляется в другом субъекте РФ – в любой территориальный налоговый орган данного субъекта (ч. 2 ст. 346.45 НК РФ).
В течение 5 дней после получения заявления налоговый орган выдает патент или уведомление об отказе (ч. 3 ст. 346.45 НК РФ).
Основаниями отказа в выдаче патента служат (ч. 4 ст. 346.45 НК РФ):
Индивидуальный предприниматель в качестве «патентного» налогоплательщика ставится на учет налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения заявления (ч. 1 ст. 346.46 НК РФ). Дата постановки на учет – дата начала действия патента.
Налоговый период – календарный год (ч. 1 ст. 346.49 НК РФ).
Если срок действия патента меньше 12 месяцев, налоговым периодом, соответственно, является срок действия этого патента (ч. 2 ст. 346.49 НК РФ).
При досрочном прекращении применения патентной системы налоговым периодом представляется временной промежуток с начала действия патента до прекращения деятельности (ч. 3 ст. 346.49 НК РФ).
Соответственно расчет налога происходит пропорционально сроку действия патента: скажем, если патент выдан на 3 месяца, то налоговой базой будет выступать четверть потенциального годового дохода (ст. 346.51 НК РФ).
Законодательством установлены сроки уплаты налога (ч. 2 ст. 346.51 НК РФ):
Если срок действия патента менее 6 месяцев, выплачивается полная сумма налога не позднее срока окончания его действия;
Если срок действия патента от 6 до 12 месяцев, уплачивается треть суммы в течение первых 90 календарных дней, остальные две трети – не позднее срока окончания действия патента.
Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения в следующих случаях:
Если в данном году доходы от всех видов «патентной» деятельности перевалили за 60 млн. рублей (если при этом применяется УСН, по этому режиму доходы также учитываются);
Если среднесписочная численность работников превысила 15 человек в рамках всех видов деятельности.
В случае утраты права на применение патентной системы индивидуальный предприниматель должен уведомить об этом налоговый орган в течение 10 календарных дней с момента появления соответствующего обстоятельства (ч. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Снятие с учета происходит в течение 5 дней с момента получения уведомления (к слову, такой же срок применяется при истечении срока действия патента или прекращении «патентной» деятельности) (ч. 2 и 3 ст. 346.46 НК РФ).
Патентная система налогообложения – простой, понятный и выгодный специальный режим налогообложения для индивидуальных предпринимателей. Главное, что нужно знать:
Юридическая фирма "Двитекс" с 2010 года защищает бизнес и помогает предпринимателям решать различные правовые задачи. Мы предлагаем комплексные услуги юристов для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Помогаем зарегистрировать бизнес, готовим и анализируем договоры, готовим различные документы и отвечаем на претензии, защищаем интересы компаний в суде и взыскиваем задолженность, защищаем интеллектуальную собственность и недвижимость, сопровождаем сделки, консультируем предпринимателей по правовым вопросам и решаем другие юридические задачи компании. С практикой наших арбитражных юристов вы можете ознакомиться в разделе "Наш опыт".