Однако перед обращением в суд налогоплательщик должен обязательно пройти внесудебную процедуру. А именно:
- подать декларацию по НДС и заявление о зачете (возврате) НДС непосредственно в налоговую инспекцию, представить вместе с декларацией полный комплект документов, предусмотренных НК РФ;
- по требованию налоговиков представить документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов.
Если документы, подтверждающие вычеты, не были направлены налоговикам по их требованию, но впоследствии были предъявлены в судебное заседание, то необходимо выяснить причины их непредставления в налоговый орган. Только при наличии уважительных причин суд рассматривает заявление об отказе в возмещении налога по существу. В противном случае считается, что внесудебная процедура возмещения НДС не соблюдена.
В налоговые органы для подтверждения ставки 0% представляются:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы Таможенного союза
2) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации
3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Срок для подтверждения ставки 0% установлен 180 календарных дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта.
Анализ судебной практики показывает, что в отношении документов, подтверждающих право на возврат сумм НДС по экспортным операциям, отказы в возмещении НДС основаны на нарушении требований, предъявляемых к форме и содержанию документов, либо обусловлены непредставлением необходимых документов. Однако не всегда данные требования обоснованны.
Так, налоговые органы требуют, чтобы в договоре были указаны банковские реквизиты сторон. Суды, рассматривающие подобные споры, отменяют такие решения налоговых органов. Однако во избежание споров советуем в контракте указывать банковские реквизиты сторон.
Ситуация: Российская компания заключила контракт с зарубежным филиалом российской компании. ИФНС отказала в подтверждении ставки 0 % в виду отсутствия контракта с иностранным лицом. Суд признал отказ необоснованным, так как признал основным критерием обоснованности возмещения экспортного НДС факт вывоза товара за пределы таможенной территории России, что подтверждается таможенной декларацией и товаросопроводительными документами, а не контрактом.
Официальная позиция заключается в том, что в тех случаях, когда заключение договора оформляется без составления контракта, подтвердить факт заключения договора можно и иными документами. Данную позицию поддерживают и суды.
Вывод: Если реализация товара осуществлялась без заключения единого письменного контракта, то факт заключения договора можно подтвердить и иными документами. Например, протоколом о результатах торгов, который подписан их организатором и иностранным лицом, выигравшим торги, письмами, заявками.
Кроме того, на практике возникают также споры относительно возможности предоставления контракта, переданного по факсу. Есть судебные решения, в которых указано, что в подтверждение права на применение ставки 0 процентов налогоплательщик может представить экземпляр контракта, полученный по факсу. Однако официальной позиции Минфина по данному вопросу нет.
Что касается замечаний к оформлению таможенной декларации, основным замечанием налоговых органов по поводу оформления таможенной декларации является отсутствие отметки о вывозе товара.
Налогоплательщику необходимо знать, что таможенные декларации должны обязательно содержать отметки «Товар вывезен», заверенные номерной печатью и личной подписью сотрудника таможенного органа. В то же время отказ налоговых органов в возмещении на основании того, что на таможенной декларации отсутствует расшифровка подписи сотрудника и т.д., неправомерен, так как законодательство подобных требований не устанавливает и данный вывод подтвержден судебной практикой.
Что касается транспортных документов, на практике налоговые органы отказывают в виду отсутствия на них отметки о получении товара покупателем за границей. Однако такое требование незаконно в виду того, что закон требует, чтобы экспортер представил исключительно документы, подтверждающие перемещение товара через границу.
Кроме того, во избежание разногласий между данными документами и таможенной декларацией необходимо в товаросопроводительных документах указывать наименование товара в соответствии ТН ВЭД, а не торговые наименования.
Ситуация: Организация-экспортер перешла с общей системы налогообложения на «упрощенку». Пакет документов в обоснование применения нулевой ставки по НДС был собран в том периоде, когда организация уже находилась на УСНО. Сохраняется ли за организацией право на возмещение сумм «входного» НДС при указанных обстоятельствах? Высший арбитражный суд РФ подтвердил, что за организацией сохраняется право на возмещение НДС за общережимных период.
Необходимо учитывать, что применение ставки 0% не освобождает экспортера от обязанности по выставлению счетов-фактур (в одном экземпляре). При заполнении счета-фактуры в гр. 7 «Налоговая ставка» указывается ставка НДС, равная 0%.
Кроме того, для обоснования размера суммы НДС, подлежащей возмещению, налогоплательщику необходимо предъявить в налоговый орган первичные документы, из которых будет видно, какие именно суммы НДС были уплачены поставщикам за экспортированные впоследствии товары. К таким документам относятся, прежде всего, счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой НДС.
Необходимо знать, что отсутствие расшифровки подписей лиц, подписавших счет-фактуру, а также отсутствие одного из реквизитов продавца не может являться основанием для отказа в возмещении НДС. Основанием для непринятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению является только одновременное отсутствие в счете-фактуре наименования, адреса и идентификационного номера продавца.
Ситуация: Организация – экспортер предоставляет покупателю отсрочку платежа, покупатель оплачивает товар частями на протяжении определенного времени. В каком порядке организации применять ставку НДС? Ответ: Организация, осуществляющая экспортные операции по поставке товаров за пределы территории РФ, вправе применить ставку НДС 0% и вычеты по налогу при сборе полного комплекта документов вне зависимости от момента поступления экспортной выручки.
Налогоплательщику важно учитывать, что если налоговый орган неправомерно отказал в возмещении НДС, то на сумму налога к возврату могут быть начислены проценты. При этом суды признают, что период просрочки исполнения обязанности по возврату налога и начислению процентов начинает исчисляться с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки по дату, предшествующую поступлению денежных средств на счет налогоплательщика.
Мы предлагаем комплексные услуги юристов для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Помогаем зарегистрировать бизнес, готовим и анализируем договоры, готовим различные документы и отвечаем на претензии, защищаем интересы компании в суде и взыскиваем задолженность, защищаем интеллектуальную собственность и недвижимость, сопровождаем сделки, консультируем предпринимателей по правовым вопросам и решаем другие юридические задачи компании.