Желая стимулировать покупателей и увеличить количество продаж, поставщики зачастую прибегают к установлению скидок, премий, вознаграждений и бонусов. Законодательство не успевает за фантазией менеджеров, поэтому порой на практике возникают споры о юридической природе таких «подарков», их оформлении и последствиях.
Надо сказать, что понятия «скидок» или «бонусов» законодательством не предусмотрены. В предпринимательской практике скидка определяется как условие договора, уменьшающее цену товара. Бонус понимается как дополнительное вознаграждение, предоставляемое клиенту.
На самом деле, уже в этих, хотя и неофициальных, определениях заложено главное различие указанных терминов: уменьшает ли данная выплата цену поставляемой продукции или нет. От ответа на данный вопрос зависят налогообложение и бухгалтерский учёт. Но последствия являются результатом не того, как стороны формально назвали выплату, а от её реального содержания.
|
Используемые на практике методы поощрения покупателей:
|
Если условие о скидке или бонусе не записано в договоре, то выплаченная покупателю сумма может быть признана дарением. При этом надо учитывать, что, согласно п/п. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ, подарки на сумму более 3-х тысяч рублей запрещены между коммерческими организациями.
Также отсутствие данного пункта в контракте повлечёт за собой неприятные налоговые последствия, в частности включение поставщиком суммы вознаграждения в налоговую базу при исчислении НДС (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Так что вывод простой: уж если организуете подобные скидки/бонусы, то обязательно прописывайте их в договоре.
В соответствии с нормами Гражданского кодекса, цена товара может быть изменена и после заключения сделки. Так что если в тексте договора чётко перечислить условия, при которых стоимость продукции уменьшается, то это можно считать допустимым вариантом согласования цены. Для этого в контракте необходимо указать основания предоставления скидки и порядок расчёта нового прейскуранта.
Вместе с тем, надо учитывать, что это возможно только в отношении непродовольственных товаров. Что же касается продовольственных, то относительно их торговая сеть и поставщик вправе предусмотреть выплату вознаграждения по факту приобретения покупателем определённого объёма продукции, но на цену товара это не влияет (согласно ч. 4 ст. 9 Федерального закона «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» №381-ФЗ от 28.12.2009).
|
Пример формулировки в контракте: «Покупателю предоставляется на очередной месяц скидка в размере 3% (пять процентов) от указанной в настоящем договоре цены товара при условии, если в предыдущем месяце общий объём поставленного товара составил 20 (двадцать) и более единиц». |
Контрагенты вправе также предусмотреть в договоре основания для материальных бонусов, которые предоставляются покупателю при достижении определённых показателей (по количеству заказанного товара или просто за надлежащее выполнение условий сделки – своевременную оплату, например). Непосредственно цена продукции при этом не меняется: по сути, это, своего рода, вознаграждение партнёра за долгое и плодотворное сотрудничество.
Бонус может быть предоставлен в конкретном денежном выражении, или путём поставки дополнительной бесплатной партии продукции, и пр. Так или иначе, в договоре следует прямо указать, что цена при этом не подлежит изменению.
|
Пример формулировки в контракте: «Покупателю предоставляется премия в размере 5% (пять процентов) от общей стоимости товара, приобретённого за месяц, предшествующий выплате, если общий объём товара, поставленного за месяц, предшествующий выплате, составил 20 (двадцать) и более единиц». |
Как уже говорилось ранее, по продовольственным товарам не может устанавливаться скидка, уменьшающая их цену. В данном случае контрагенты вправе предусмотреть только вознаграждение, не меняющее стоимость продукции.
При этом совокупный размер вознаграждения за объем и платы за оказание услуг сетью не должен быть более 5 %. Договоры, заключённые до 15 июня 2016-ого и не приведённые в соответствие с указанным правилом, считаются утратившими силу с 1 января текущего года (Письмо ФАС России от 22.07.2016 №АК/50406/16).
Бонус начислен, но зачем переводить туда-сюда деньги, если покупатель должен за очередную партию? Часто стороны предлагают друг другу просто зачесть взаимные требования, и закон позволяет это. Но, рекомендуем, это тоже следует отразить в тексте договора.
|
Пример формулировки в контракте: «Покупателю предоставляется премия в размере 5% (пять процентов) от общей стоимости товара, приобретённого за месяц, предшествующий выплате, если общий объём товара, поставленного за месяц, предшествующий выплате, составил 20 (двадцать) и более единиц. Стороны вправе прекратить данное обязательство поставщика зачётом обязательства покупателя по оплате ранее поставленного товара». |
Таким образом, вопрос о том, что именно предоставлено покупателю – скидка, бонус и пр. – не является праздным и решается, исходя из сути выплаты, а не из того, как её назвали менеджеры компании. И если скидка не меняет цену товара, то может быть переквалифицирована судом в вознаграждение со всеми вытекающими последствиями.
В зависимости от квалификации упомянутых скидок и премий возникают налоговые последствия, затрагивающие интересы поставщиков, так как в силу подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде скидок (премий), предоставляемых (выплачиваемых) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договоров, в частности объема покупок.
Выплата таких премий для целей отнесения к расходам по налогу на прибыль должна иметь непосредственное отношение к исполнению обязательств сторон по договорам поставки. Соответственно, выплачиваемым премиям должно корреспондировать встречное предоставление. В противном случае затраты поставщиков по выплате премий могут быть признаны не отвечающими критерию экономической оправданности, обозначенному в статье 252 Налогового кодекса РФ.
При учете же данных премий (скидок) при расчете НДС важно четко квалифицировать данную выплату, ответив на следующий вопрос: уменьшает ли данная выплата цену товара или является платой за услуги. Если выплачиваемые поставщиками контрагентам (покупателям/торговым сетям) на основании договоров поставки премии уменьшают стоимость поставленных товаров, это влечет необходимость изменения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у поставщиков и сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у покупателя, в этом случае данное вознаграждение не может быть квалифицированы в качестве платы за услуги, оказываемые поставщикам. В противном случае данная премия рассматривается как плата за услуги, что влечет соответствующее налогообложение данной платы: возникает налог на прибыль у организации, оказывающей соответствующую услугу (покупателя/сети), а также у сторон возникает обязанность по включению сумм премий в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом исходя из судебной практики данные премии могут быть квалифицированы как плата за услуги, если покупатель выполняет какие-либо дополнительные действия в пользу поставщика (встречное предоставление).
Указанные особенности налогообложения скидок (премий) подробно рассмотрены Президиумом ВАС РФ в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11 по делу № А40-56521/10-35-297.
Юридическая фирма "Двитекс" с 2010 года защищает бизнес и помогает предпринимателям решать различные правовые задачи. Мы предлагаем комплексные услуги юристов для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Помогаем зарегистрировать бизнес, готовим и анализируем договоры, готовим различные документы и отвечаем на претензии, защищаем интересы компаний в суде и взыскиваем задолженность, защищаем интеллектуальную собственность и недвижимость, сопровождаем сделки, консультируем предпринимателей по правовым вопросам и решаем другие юридические задачи компании. С практикой наших арбитражных юристов вы можете ознакомиться в разделе "Наш опыт".