Налоговой кодекс не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, которые могут быть признаны смягчающими. В частности ст. 112 НК РФ указывает на следующие обстоятельства:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Таким образом, по сути закон предоставляет суду и налоговому органу самостоятельно в каждом конкретном случае определять, является ли то или иное обстоятельство смягчающим ответственность.
Анализ судебной практики показывает, что чаще всего суды признают в качестве смягчающих обстоятельств для организаций и ИП следующие:
совершение налогового правонарушения впервые;
самостоятельное выявление и устранение нарушений налогоплательщиком;
признание вины в совершении налогового правонарушения;
несоразмерность негативных последствий правонарушения размер штрафных санкций;
тяжелое финансовое состояние налогоплательщика
добровольная уплата недоимки.
В любом случае, наличие обстоятельств, которые могут быть признаны смягчающими, должно быть подтверждено документально.